1. Стандарти за счетоводство за бизнес счетоводство и финансово отчитане

От Лита Епщайн

Авторитетните стандарти и правила, които уреждат финансовото счетоводство и отчитане от бизнеса в САЩ, се наричат ​​общоприети счетоводни принципи (GAAP). Когато четете финансовите отчети на даден бизнес, имате право да приемете, че бизнесът е спазил изцяло GAAP при отчитане на своите парични потоци, дейности за печалба и финансово състояние - освен ако бизнесът не стане ясно, че е подготвил финансовите си резултати отчети, като се използва някаква друга основа на счетоводство или се отклони от GAAP в едно или повече значими аспекти.

Ако GAAP не е основа за изготвяне на финансовите му отчети, бизнесът трябва да изясни коя друга основа на счетоводството използва и да избягва използването на заглавия за своите финансови отчети, които са свързани с GAAP. Ако бизнесът използва обикновена основа за счетоводство на парични постъпления и парични разплащания (което е много по-малко от GAAP), той не трябва да използва термините отчет за доходите и баланс. Тези термини са неделима част от GAAP и използването им като заглавия във финансовите отчети предполага, че бизнесът използва GAAP.

Имате късмет, че тук няма място за продължителен исторически дискурс за развитието на стандартите за счетоводство и финансови отчети в Съединените щати. Общият консенсус (подкрепен от закона) е, че предприятията трябва да използват последователни счетоводни методи и терминология. General Motors и Microsoft трябва да използват едни и същи счетоводни методи; така би трябвало и Wells Fargo и Apple. Предприятията в различни отрасли имат различни видове сделки, разбира се, но едни и същи видове транзакции трябва да се отчитат по един и същи начин. Това е целта.

В Съединените щати има над 7 000 публични компании и повече от 1 милион частни фирми. Трябва ли всички тези предприятия да използват еднакви счетоводни методи, терминология и стилове на представяне за своите финансови отчети? В идеалния случай всички предприятия трябва да използват правилата на GAAP. Частните компании не са длъжни да спазват правилата на GAAP, въпреки че много от тях го правят. Правилникът обаче позволява алтернативни счетоводни методи за някои транзакции. Освен това счетоводителите трябва да тълкуват правилата, тъй като те прилагат общите условия в реални ситуации. Дяволът е в детайлите.

В Съединените щати GAAP представлява златният стандарт за изготвяне на финансови отчети за бизнес субекти. Презумпцията е, че всяко отклонение от GAAP би довело до подвеждащи финансови отчети. Ако бизнесът честно смята, че трябва да се отклони от GAAP, за да отразява по-добре икономическата реалност на своите транзакции или ситуация, той трябва да направи ясно, че не е спазил GAAP в едно или повече отношения. Ако отклоненията от GAAP не бъдат оповестени, бизнесът може да има юридическо излагане на тези, които са разчитали на информацията във финансовия си отчет и са претърпели загуба, която може да се дължи на подвеждащия характер на информацията.

За съжаление механизмите и процесите на издаване и прилагане на стандартите за финансова отчетност и счетоводство са в състояние на поток. Най-големите промени в произведенията са свързани с тласъка към интернационализиране на стандартите, както и с движенията към определяне на различни стандарти за частни компании и за малки и средни стопански субекти.

Финансово счетоводство и отчитане от държавни и нестопански предприятия

В голямата схема на нещата светът на финансовото счетоводство и отчитане може да бъде разделен на две полукълба: стопански субекти с нестопанска цел и предприятия с нестопанска цел. Голяма част от авторитетни правила и стандарти, наречени GAAP, бяха извадени през годините за управление на счетоводните методи и финансовото отчитане на стопанските субекти в Съединените щати. Стандартите за счетоводство и финансова отчетност също се развиват и се установяват за държавни и нестопански предприятия. Тази книга се фокусира върху методите на бизнес счетоводството и финансовото отчитане. Финансовата отчетност от страна на правителствата и юридическите лица с нестопанска цел е широка и разнообразна територия и пълното им третиране е далеч извън обхвата на настоящата книга.

Хората по принцип не изискват финансови отчети от правителствени и нестопански организации. Федералните, щатските и местните органи на управление издават финансови отчети, които са публично достояние, въпреки че малко данъкоплатци са заинтересовани да ги прочетат. Когато дарявате пари на благотворителна организация, училище или църква, не винаги получавате финансови отчети в замяна. От друга страна, много частни организации с нестопанска цел издават финансови отчети на членовете си - кредитни съюзи, асоциации на собственици на жилища, селски клубове, дружества за взаимно осигуряване (собственост на техните притежатели на полици), пенсионни планове, работнически съюзи, доставчици на здравни грижи , и така нататък. Членовете или участниците могат да имат дялов капитал или дял от собствеността в организацията; по този начин те се нуждаят от финансови отчети, за да ги представят за финансовото си състояние с предприятието.

Държавните и други организации с нестопанска цел трябва да спазват установените стандарти за счетоводство и финансова отчетност, които се прилагат за техния тип образувание. Внимание: Много предприятия с нестопанска цел използват счетоводни методи, различни от бизнес GAAP (в някои случаи много различни), а терминологията в техните финансови отчети е малко по-различна от тази във финансовите отчети на стопанските субекти.

Запознаване с американските стандарти

Добре, така че всеки, който чете финансов отчет, има право да приеме, че GAAP е спазен (освен ако бизнесът ясно не разкрие, че използва друга база за счетоводство). Основната идея, която стои зад развитието на GAAP, е да измерва печалбата и да оценява последователно активите и пасивите от бизнеса към бизнеса - да се установи широкомащабна еднаквост в методите на счетоводство за всички бизнеси и да се гарантира, че всички счетоводители пеят една и съща мелодия от същия химнал. Авторитетните органи пишат мелодиите, които счетоводителите трябва да пеят.

Кои са тези авторитетни органи? В Съединените щати най-високопоставеният орган в частния (неправителствения) сектор за произнасяне по GAAP и за актуализиране на тези счетоводни стандарти - е Съветът за стандарти за финансово счетоводство (FASB). Също така, SEC има широка власт над стандартите за счетоводство и финансова отчетност за компании, чиито ценни книжа (акции и облигации) се търгуват публично. Всъщност SEC превъзхожда FASB, тъй като черпи своите правомощия от федералните закони за ценни книжа, които уреждат публичното издаване и търговия с ценни книжа. SEC понякога отменя FASB, но не много често.

GAAP също включва минимални изисквания за разкриване, което се отнася до това как информацията се класифицира и представя във финансовите отчети, както и до видовете информация, които трябва да бъдат включени във финансовите отчети, главно под формата на бележки под линия. SEC прави правилата за оповестяване на публичните компании. Правилата за оповестяване на частни компании се контролират от GAAP.

Интернационализация на счетоводните стандарти (може би може би не)

Въпреки че това е малко надценяване, днес инвестицията на капитал не знае граници. Американският капитал се инвестира в европейски и други страни, а капиталът от други страни се инвестира в американски бизнес. Накратко, притокът на капитал стана международен. САЩ GAAP не обвързва стандартите за счетоводство и финансова отчетност в други държави. Всъщност съществуват значителни разлики, които създават проблеми при сравняването на финансовите отчети на американските компании с тези в други държави.

Извън Съединените щати основният авторитетен определящ счетоводни стандарти е Съветът за международни счетоводни стандарти (IASB), който е базиран в Лондон. СМСС е основана през 2001 г. Повече от 7 000 публични компании имат своите ценни книжа в няколко фондови борси в страните от Европейския съюз (ЕС). В много отношения IASB работи по начин, подобен на този на FASB в Съединените щати, и двете имат много подобни мисии. СМСС вече издаде много стандарти, които се наричат ​​Международни стандарти за финансово отчитане.

От известно време FASB и IASB работят заедно за разработването на глобални стандарти, които всички бизнеси ще следват, независимо от държавата, в която е седалището на бизнеса. Политическите въпроси и националната гордост влизат в игра, разбира се. Терминът хармонизация се благоприятства, което отклонява трудните въпроси относно бъдещите роли на FASB и IASB в издаването на международни счетоводни стандарти. Двете органи за създаване на правила имаха основни разногласия по определени счетоводни въпроси. Изглежда съмнително, че ще се споразумеят за цялостен универсален набор от стандарти. Но продължете да се настройвате; трудно е да се предвиди крайният резултат

Разделяне на публични и частни компании

Традиционно стандартите за GAAP и финансовите отчети се разглеждат като еднакво приложими за публичните дружества (като цяло, големите корпорации) и частните компании (като цяло по-малките компании). Днес обаче сме свидетели на нарастващо различие между стандартите за счетоводство и финансови отчети за публичните и частните компании. Въпреки че повечето счетоводители не искат да го признават, винаги е имало фактическа разлика между действителните практики за финансово отчитане на частните компании и по-строгите стандарти за публичните компании. Изненадващ брой частни компании все още не включват отчет за паричните потоци, например, във финансовите си отчети, въпреки че това изявление е изискване на Общия стандарт от 1975 г.

Въпреки че е трудно да се докаже по един или друг начин, моето мнение е, че финансовите отчети на частния бизнес като цяло измерват до GAAP стандартите във всички съществени аспекти. В същото време обаче има малко съмнение, че финансовите отчети на някои частни компании не достигат. През май 2012 г. FASB създаде консултативен комитет по счетоводните стандарти за частни фирми. При създаването на съвета FASB казва: „Спазването на стандартите на GAAP за много частни дружества с печалба е по-скоро избор, а не изискване, тъй като частните компании често могат да контролират получателите на финансовата им информация.“ Съветът съветва FASB относно подходящите счетоводна методология за частни компании, когато се вземат предвид промените в GAAP.

Частните компании нямат много от счетоводните проблеми на големите публични компании. Много публични компании се занимават със сложни деривативни инструменти, издават опции за акции на мениджърите, предоставят високо разработени планове за пенсиониране и здравно обезщетение на своите служители, влизат в сложни вътрешнофирмени инвестиции и съвместни предприятия, имат сложни организационни структури и т.н. Повечето частни компании не трябва да се занимават с тези проблеми.

Следване на правилата и огъване на правилата

Често повтаряна история засяга трима души, интервюиращи за важна счетоводна позиция. На кандидатите се задава един ключов въпрос: „Какво е 2 плюс 2?“ Първият кандидат отговаря, „Това е 4.“ Вторият кандидат отговаря: „Е, в повечето случаи отговорът е 4, но понякога е 3, а понякога е 5. ”Третият кандидат отговаря:“ Какво искате да бъде отговорът? ”Познайте кой ще получи работата. Тази история преувеличава, разбира се, но има елемент на истина.

Въпросът е, че интерпретирането на GAAP не е процес на рязане и изсушаване. Много счетоводни стандарти оставят много място за интерпретация. Насоките биха били по-добра дума за описание на много счетоводни правила. Решението как да се отчитат определени операции и ситуации изисква сезонна преценка и внимателен анализ на правилата. Освен това трябва да се направят много оценки. Решението за методите на счетоводство изисква преди всичко добросъвестност.

Бизнесът може да прибягва до „креативно“ счетоводство, за да направи печалбата за периода да изглежда по-добре или да направи печалбата си от година на година по-малко хаотична, отколкото всъщност е (което се нарича изглаждане на доходите). Подобно на юристи, които знаят къде да намерят вратички, счетоводителите могат да измислят изобретателни интерпретации, които стоят в границите на GAAP. Тези креативни счетоводни техники се наричат ​​също масажиране на числата. Масажирането на числата може да излезе от употреба и да стане счетоводна измама, наричана още готвене на книгите. Масажирането на числата има някаква основа в честните различия в тълкуването на фактите. Готвенето на книгите надхвърля интерпретацията на факти; тази измама се състои в измислянето на факти и доброто старомодно сладко.